限售股的股权激励的账务处理及例题
限售股也称限制性股票，指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限售股并从中获益。企业对职工进行激励时，常采用限售股*策进行激励。
一、限售股激励的一般账务处理
1、授予日收到认股款时，借：银行存款，贷：股本、资本公积——股本溢价；同时就回购义务确认负债，借：库存股，贷：其他应付款——限售股回购义务
2、等待期内，借：管理费用，贷：资本公积——其他资本公积。
3、分配现金股利根据下表进行会计处理
4、解锁日，对未达到限售股解锁条件而需回购的股票，借：其他应付款——限售股回购义务，贷：银行存款；同时，借：股本、资本公积——股本溢价，贷：库存股。对达到限售股解锁条件而无需回购的股票，借：其他应付款——限售股回购义务、资本公积——股本溢价，
贷：库存股。
二、例题
A公司为上市公司，采用授予职工限售股的形式实施股权激励计划。年1月1日，公司以非公开发行方式向名管理人员每人授予10万股股票，每股面值为1元，授予价格为每股6元。当日，名管理人员全部出资认购，总认购款项为万元，A公司履行了相关增资手续。该限售股股权激励在授予日的公允价值为每股6元。
激励计划规定，这些管理人员从年1月1日起在A公司连续服务满3年的，所授予股票将于年1月1日全部解锁；期间离职的，A公司将按照原授予价格每股6元回购。所授予股票在限售期内不得上市流通或转让；激励对象因获授限售股而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限售股，A公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。
年度，A公司有5名管理人员离职，A公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放现金股利为每股1元（限售股持有人享有同等分配权利）；年度，又有2名管理人员离职，A公司将3年离职人员合计数调整为8人，当年宣告发放现金股利为每股1.1元；年度，A公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1.2元。
假定A公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。
解：（1）A公司授予日的会计分录
借：银行存款
贷：股本
0（×10）
资本公积——股本溢价
同时，借：库存股 （×10×6）
贷：其他应付款——限售股回购义务
（2）A公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录
①年底，确认管理费用和资本公积金额
=（－10）×10×6×1/3=（万元）
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
②年底，确认管理费用和资本公积金额
=（－8）×10×6×2/3－=（万元）
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
③年底，确认管理费用和资本公积金额
=（－5－2）×10×6－－=（万元）
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
（3）等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计处理
①年的会计处理
A.年12月31日预计未来可解锁限售股持有者的现金股利=1×（－10）×10=（万元），相关会计分录如下：
借：利润分配——应付现金股利
（仅可解锁部分的红利）
贷：应付股利——限售股股利
同时，借：其他应付款——限售股回购义务（没有实际分出）
贷：库存股
B.年12月31日预计未来不可解锁限售股持有者的现金股利=1×10×10=（万元），相关会计分录如下：
借：其他应付款——限售股回购义务
贷：应付股利——限售股股利
C.年12月31日回购限售股（退实际离职人员款）
借：其他应付款——限售股回购义务[5（6-1）×10]
应付股利——限售股股利50（5×1×10）
贷：银行存款（5×6×10）（当年离职5人的退本金）
借：股本
50（5×1×10）（已离职人员对应的股份）
资本公积——股本溢价
贷：库存股
（5×10×6）
②年会计处理
A.年底，预计未来可解锁限售股持有者的现金股利=（1+1.1）×（－8）×10－=（万元），会计分录如下：
借：利润分配——应付现金股利（累计红利减上年红利）
贷：应付股利——限售股股利
借：其他应付款——限售股回购义务
贷：库存股
B.年12月31日预计未来不可解锁限售股持有者的现金股利=（1+1.1）×（8－5）×10－（－1×5×10）=13（万元），相关会计分录如下：
借：其他应付款——限售股回购义务 13
贷：应付股利——限售股股利
13
C.年12月31日回购限售股
借：其他应付款——限售股回购义务 78[2×（6－2.1）×10]
应付股利——限售股股利
42（2×2.1×10）
贷：银行存款
（2×10×6）
借：股本
20（2×1×10）
资本公积——股本溢价
贷：库存股
（2×10×6）
③年会计处理
A.年底，预计未来可解锁限售股持有者的现金股利=（1+1.1+1.2）×（－7）×10－－=万元，会计分录如下：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利——限售股股利
借：其他应付款——限售股回购义务
贷：库存股
B.年底，预计未来不可解锁限售股持有者的现金股利
=（1+1.1+1.2）（7－2－5）×10-[（+13）-（1×5×10+2.1×2×10）]=-21
相关会计分录如下：
借：应付股利——限售股股利
21
贷：其他应付款——限售股回购义务
21
（4）年1月1日解锁日的会计处理
借：其他应付款——限售股回购义务
贷：库存股（－－－－－）
借：资本公积——其他资本公积 （++）
贷：资本公积——股本溢价