「本文来源：中国证券报」
（3）说明报告期内转回跌价准备的存货类别、相应跌价准备的计提时间，转回的原因及合理性；
（4）说明持有待售资产期末账面价值与标的公司对你公司的应付款项金额不一致的原因，标的公司对你公司的剩余4,.09万元应付账款的具体偿还计划与截至回函日的实质进展情况，是否已构成对外提供财务资助，是否应当履行财务资助的审议程序。
请年审会计师说明关键审计事项中存货相关科目金额与财务报表附注所列示金额存在较大差异的原因及计算过程，将持有待售的5家子公司股权纳入存货跌价准备的关键审计事项的原因，并对上述问题（1）至（3）进行核查并发表明确意见。
回复：
一、报告期存货账面价值较年大幅下降的原因
报告期存货账面价值较年大幅下降的原因是，年存货跌价准备计提较年增加，主要由于因市场环境以及公司销售渠道变化，存货的可变现净值降低。
1、受年疫情影响，公司自有门店以及经销商门店业绩经营不佳，部分经销商退出经营，公司自有门店部分闭店，公司往年存货通过经销和零售途径进行销售的难度增加，导致存货跌价计提增加，具体原因包括：一方面，门店整体收入降低，而销售人员底薪以及门店租金、物业费等销售费用不变，导致零售业务整体的销售费用率较年提高，同等预计销售价格下，年存货可变现净值较年降低；另一方面，因疫情对线下服装零售业务的冲击，公司不得不加大零售折扣力度，薄利多销以维持总收入，因此预计销售价格本身较年也有所降低。
2、公司通过门店及经销商消化的存货数量有限，针对5年以上库龄的部分存货，公司在年进行了低价的批量处置，以回笼资金减少库存压力。同时，因公司有出售自有仓库的计划，面临清理大量库存的压力，公司已确定和某客户开展合作，通过线上直播平台等途径低价处理公司库存，因此由于公司面临短期处理大量存货的压力，处理往年存货的销售渠道发生变化，存货预计可销售价格下降，导致今年存货的跌价计提较年增加。
二、计提存货跌价准备的合理性
公司库存的可变现净值的计算已考虑了各款号产品的市场价格及销量情况，具体的可变现净值计算方法、存货跌价准备的计提方法和计算过程如下：
1、公司库存商品的可观测的市场价格的最佳估计数的计算过程：
（1）针对年-年款式，属于老旧残次款式，参考公司当年处理残次品的销售价格（约每件含税价10元）作为残次品的可参考市场价格最佳估计数；针对年及年以前款式由于面料氧化程度严重，因此全额计提跌价。
（2）针对于年发生销售且属于年以及年以后的款式，将年度各款号的销售平均单价作为可观测的市场价格的最佳估计数，在此基础上考虑上述因素以及相关销售费用的影响，后得出各款号存货的可变现净值。
（3）针对年未发生销售且属于年及以后的款式，其于之后年度出售的可能性下降，但由于款式较新仍存在降价后促进销量的可能性，因此，以标准价（吊牌价）的一定折扣（年款预计按吊牌价的5折出售、年款预计按4折出售、年款预计按3折出售及年款预计按2折出售）作为可参考市场价格最佳估计数。
2、在市场价格的最佳估计数的基础上，考虑公司库存商品的可变现净值主要受以下因素影响：
（1）服装的款式新颖性，主要由款式的设计年份决定，年份越晚新颖性越强越容易变现；
（2）服装的历史销售情况，历史销售情况越好的存货变现越容易；
（3）属于年及以前款式且后期几乎未发生销售的、特卖剩余、断码或其他原因导致的丢失包装、残次及污损情况时，公司与其他存货区分单独归集管理的存货，该类存货可变现性大幅下降。
以上影响可变现净值的因素，量化计算指标如下：
（1）服装的历史销售情况参考年度整年的销售情况，以年度整年销售数量除以期初余额与本年增加存货数量的合计金额作为销售比例：
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（2）综合销售税金影响因素计算比例：用年度税金及附加金额除以营业收入得出各家的综合销售税金比例。
（3）综合销售费用影响因素计算比例：用-年度平均销售费用除以平均营业收入得出综合销售费用比例。
3、在市场价格的最佳估计数的基础上，考虑以上影响因素的量化指标，最终确定公司库存商品的可变现净值。
4、库存商品的可变现净值与账面成本的差异，计提为存货跌价准备。
同行业的太平鸟、森马、七匹狼等公司对存货跌价准备的计提方法与公司相同，均为按照会计准则的要求，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算，若持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。
三、转回跌价准备的存货类别、相应跌价准备的计提时间，转回的原因及合理性
报告期内无转回的跌价准备，转销的跌价准备为以前年度计提了跌价准备的存货在本报告期进行了销售，需做如下会计处理：
借：营业成本存货账面价值
存货跌价准备以前年度计提的跌价
贷：存货-原值存货原值
四、标的公司对公司的应付款项的说明
持有待售资产期末账面价值包括了标的公司未与母公司合并抵消的所有资产科目，如货币资金、应收账款、其他应收款、固定资产等，持有待售负债期末账面价值包括了标的公司未与母公司合并抵消的所有负债科目，而标的公司对公司的应付款项已在合并抵消过程中抵消干净，因此持有待售资产期末账面价值与标的公司对公司的应付款项金额之间不存在钩稽关系。
出售子公司的《股权转让协议》约定：“本次交易完成后，前述债务减免后的应付款人民币44,,.43元连同标的公司在审计基准日至交割日期间新增的对转让方债务或占用的资金，由标的公司继续承担偿还义务，以各标的公司后续经营或者资产处置所得归还。”
截止年10月31日，标的公司尚有银行存款万元，3处房产市场价值约1,万元，可转让的应收账款万元，存货账面价值约1,万元。标的资产可以处置上述可变现资产以及后续经营所得在支付必要的运营成本之后的净现金流归还步森股份的债权。
截至问询函回复日，子公司已归还公司约1万元。
《关于出售部分子公司股权及债务豁免的议案》经过公司第五届董事会第二十九次会议、年第五次临时股东大会审议通过，履行了必要的审批程序和公告义务，公司认为不构成对外提供财务资助。
五、审计师核查意见
1、会计师执行的审计及核查程序如下：
（1）了解与存货可变现净值确定相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，并测试相关内部控制的运行有效性；
（2）了解并评价管理层对存货至完工时将要发生的成本、销售费用和相关税费估计的合理性；
（3）选取样本，结合历史数据及期后销售情况，复核管理层对存货预计售价的估计是否合理；
（4）执行存货监盘程序，确认存货数量及存储状况，对长库龄存货进行重点检查，评价跌价准备的计提是否充分；
（5）获取存货跌价准备计算表，复核管理层对存货可变现净值的计算是否准确；
（6）检查以前年度对存货计提的跌价准备于本期的变化情况，分析存货跌价准备变动的合理性；
（7）评价管理层于年12月31日对存货跌价准备估计结果、财务报表的披露是否恰当。
2、核查意见
经核查，报告期存货账面价值较年大幅下降的原因不存在不合理的情况。报告期内计提存货跌价准备的原因、计提时点与金额无异常。报告期内公司转回跌价准备的存货类别、相应跌价准备的计提时间，转回的原因及合理性无异常。
年报显示，年末，你公司应收账款账面价值为3,.42万元，其中：按单项计提坏账准备的应收账款账面余额为1,.20万元，本期全额计提坏账准备，欠款方为陈怡伶、杨汗信，计提原因为诉讼中；按组合计提预期信用损失的应收账款账面余额为5,.50万元，计提坏账准备2,.08万元，其中年计提坏账准备.02万元，转回.50万元。你公司对应收账款按账龄组合计提坏账准备的比例分别为1年以内计提6%，1至2年计提40%，2至3年计提62%，3年以上计提96%。
请你公司：
（1）说明采用单项认定方式计提预期信用损失的应收账款欠款方与你公司及你公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东是否存在关联关系或其他可能造成利益倾斜的关系，应收账款的发生时间、原因，结合诉讼具体进展情况说明相关事项尚在诉讼中却全额计提坏账准备的原因，上述应收账款是否涉及关联方（变相）占用你公司资金或调节当期/期后利润的情形；
（2）对比同行业上市公司，说明你公司对应收账款按账龄组合计提坏账准备的比例是否合理、恰当，年你公司按账龄组合计提坏账准备的应收账款坏账准备转回的依据。
请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。
回复：
一、采用单项认定方式计提预期信用损失的应收账款的情况说明
采用单项认定方式计提预期信用损失的应收账款欠款方与公司及公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东不存在关联关系或其他可能造成利益倾斜的关系。两个欠款方为公司合作多年的经销商，应收账款分别自年、年开始发生欠款，因年疫情原因，多数经销商无法在6月遵守公司*策对应收账款进行清零，因此公司自下半年开始组织欠款经销商签订债权确认函及还款计划以维护上市公司债权权益避免损失，但两位经销商多次拒绝签订相关协议及回款，因此公司已解除两位经销商的经销协议，并提起诉讼。
全额计提坏账准备是考虑该款项预期信用损失的结果，包括客户的还款意愿以及偿债能力，即使公司胜诉，也不代表公司能全部收回应收账款，因此，该事项尚在诉讼中的事实，只是公司考虑计提坏账准备的其中一个因素，并不影响公司对该款项未来可收回性和对方偿债能力的判断，不涉及关联方（变相）占用公司资金或调节当期/期后利润的情形。
二、公司对应收账款按账龄组合计提坏账准备的情况说明
公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，按照应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。因此，应收账款按账龄组合计提坏账准备的比例是每个资产负债表日，公司根据历年的应收账款回款情况，以迁徙率为基础测算的预期信用损失率，并非公司自行主观制定的统一计提比例，而是公司各账龄组合历年回款情况的客观反映，因此是合理恰当的。年公司按账龄组合计提坏账准备的应收账款坏账准备没有发生转回的情况。
同行业上市公司对应收账款按账龄组合计提坏账准备的方法均为按照会计准则的要求，参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，按照应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。
步森股份与行业内公司的预期损失率的比较如下：
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通过上表分析，步森股份的预期损失率符合行业惯例。
三、审计师核查意见
1、会计师执行的审计及核查程序如下：
（1）对公司收入与收款业务的关键内部控制设计和执行进行了解和测试，评价收入与收款业务的内部控制是否有效；
（2）获取或编制应收账款账龄分析表，检查销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；
（3）抽取样本检查大额应收账款的收回情况；
（4）检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况；
（5）评价计提应收账款坏账准备所依据的资料、假设及计提方法是否合理，与上期相比是否发生变更，其计算和会计处理是否正确；
（6）比较同行业上市公司坏账准备*策，公司与其有无差别，如存在差异